Auteur : De Broeck Van Laere & Associés
Si l’employeur (ou l’entreprise) rembourse l’électricité que le salarié (ou le dirigeant) utilise pour recharger la voiture de société à son domicile, aucun avantage en nature distinct n’est en principe facturé. Le ministre a alors imposé trois conditions. Par exemple, il croit que l’employeur devrait faire installer la borne de recharge au domicile de l’employé. Le ministre précise désormais que ces conditions ne doivent pas être interprétées de manière trop stricte.
Si un employeur met une voiture de société à la disposition d’un collaborateur, le carburant est souvent également financé par l’employeur. Ce dernier délivre alors par exemple une carte carburant au salarié, avec laquelle il peut faire le plein aux frais de l’employeur. En principe, rien ne change avec les voitures électriques. L’employeur prend alors simplement en charge les frais de l’électricité consommée au lieu des frais de carburant. En pratique, il existe cependant une grande différence car les voitures de société électriques sont souvent rechargées à domicile, c’est-à-dire au domicile du salarié et via sa facture d’électricité. L’employeur rembourse alors les frais engagés par le salarié en rechargeant la voiture à son domicile.
La question était alors de savoir quelles seraient les conséquences fiscales d’une telle opération. Si la carte carburant est « mise à disposition » avec la voiture, la règle traditionnelle est qu’il n’y a qu’un seul avantage en nature imposable. En d’autres termes, aucune prestation distincte n’est facturée pour les frais de carburant supportés par l’employeur. En fait, il n’y a aucune différence avec la situation dans laquelle un employeur paie l’électricité d’une voiture de société électrique. Mais techniquement, le fisc a vu une différence car dans le cas où la recharge se fait à domicile, l’employeur ne « met rien à disposition ».
Tolérance à trois conditions
Mais parce qu’il serait tout à fait absurde d’étendre ce dernier raisonnement, le ministre a annoncé une « tolérance ». La situation de la recharge à domicile peut en effet être assimilée à la fourniture d’une carte carburant normale, selon le ministre. Le remboursement de l’électricité « mise en réservoir » à domicile est donc possible sans créer d’avantage en nature (imposable) supplémentaire.
Cependant, le ministre a posé des conditions à cela. Par exemple, l’employeur doit faire installer une borne de recharge ou « chargeur domestique » au domicile de l’employeur, qui communique également à l’employeur d’une manière ou d’une autre sur les événements de recharge. Il doit être possible de faire une distinction claire entre l’électricité utilisée pour recharger la voiture (véhicule de société) et l’électricité utilisée à d’autres fins (usage privé). Troisièmement, le remboursement doit être prévu dans la politique automobile de l’entreprise.
L’installation par l’employeur n’est pas une condition obligatoire
Beaucoup émettaient des réserves sur ces conditions (voir aussi notre article « Remboursement de la recharge à domicile par l’employeur : quel tarif d’électricité ? »). En pratique, il arrive souvent que le salarié installe lui-même une borne de recharge à son domicile. Cela signifierait-il que la condition selon laquelle l’employeur doit faire installer une borne de recharge n’est pas remplie ? Et que les frais d’électricité remboursés seraient imposés à titre de rémunération ?
Il semble désormais que les choses ne vont pas si vite. Le ministre confirme que la borne de recharge peut également être installée par une personne autre que l’employeur. Notamment par le salarié lui-même.
Différents scénarios
Le ministre précise même qu’il existe plusieurs variantes envisageables à ce scénario. Outre le cas où le salarié organise lui-même l’installation de la borne de recharge, il existe également la situation dans laquelle un « chargeur domestique » initialement installé par l’employeur est repris par le salarié, ou encore la situation dans laquelle un salarié qui En cas de changement de travail, l’employeur précédent utilise une borne de recharge financée pour recharger la voiture de son nouvel employeur.
Tous ces cas sont traités de la même manière : aucune prestation en nature distincte n’est facturée pour l’électricité remboursée (si les autres conditions sont remplies).
Le ministre ajoute qu’aucune distinction n’est faite entre les voitures 100% électriques et les hybrides rechargeables.
Parl. Question n° 1738 du représentant W. Vermeersch du 26 octobre 2023 (p. 143)
Source : De Broeck Van Laere & Associés
